خصم واسترداد ضريبة القيمة المضافة
تُعرّف هيئة الزكاة والضريبة والجمارك ضريبة القيمة المضافة بشكل عام على أنها ضريبة غير مباشرة تُفرض على جميع السلع والخدمات التي يتم شراؤها وبيعها من قبل المنشآت، وتُطبق ضريبة القيمة المضافة على العديد من الدول حول العالم، وتُفرض ضريبة القيمة المضافة في كل مرحلة من مراحل سلسلة الإمداد، ابتداءً من الإنتاج ومروراً بالتوزيع وحتى مرحلة البيع النهائي للسلعة أو الخدمة.
ويمكن للمنشآت خصم أو استرداد الضريبة التي تم دفعها -مع وجود عدد من الاستثناءات على ذلك-، ولتوضيح نبذة مبسطة عن خصم واسترداد الضريبة؛
وقد قمنا بتقسيم هذا المقال الى قسمين رئيسيين كالآتي:
أولاً: خصم الضريبة:
يُقصد بخصم الضريبة عملية خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للغير (ضريبة المدخلات) من ذات نوع الضريبة المتحصل عليها (ضريبة المخرجات) وناتج هذه العملية هي الضريبة المستحقة للهيئة، وسيتم ذكر مثال أدناه ليتضح المعنى بشكل أفضل
والأصل في عملية الخصم جواز خصم تلك الضريبة المدفوعة حصراً ومباشرةً على خدمات أو منتجات طالب الخصم المكلف المفروض عليها ضريبة القيمة المضافة، وتشمل الخدمات والمنتجات الخاضعة لضريبة بنسبة الصفر، وتشمل جميع المنتجات والخدمات المقدمة بين دول مجلس التعاون لدول الخليج العربية، وكذلك ما ستخضع للضريبة لو أنها قد تمت في المملكة العربية السعودية، وبهذا يجوز خصم الضرائب التي دُفعت لمنتج أو خدمة تستخدم أو سوف يستخدم لتقديم خدمة أو منتج للغير خاضع للضريبة.
مع مراعاة ما ذكر في نظام ضريبة القيمة المضافة ولائحته؛ فلا يجوز خصم التوريدات لخدمة نشاط معفى من الضريبة، فإن التوريد المعفى منحصر في الخدمات المالية المذكورة بالمادة (29) وتوريدات العقار المذكورة بالمادة (30) من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة.
مثال لعملية خصم الضريبة:
تقوم منشأة (أ) بممارسة نشاط البيع بالجملة، وتعاقدت مع شـــركة مختصـــة بالتدريب للقيـــام بتدريـــب كافة موظفـــي المبيعات لديها على كيفية اســـتخدام النظـــام الجديـــد لإدارة علاقات العملاء، وقيمة التعاقد (100,000) ريال وضريبته (15,000) ليصبح الإجمالي (115,000)، والواضح أنـــ (أ) تحمـــلت هذه المصاريف لهدف ممارســـتها نشاطها الخاضع للضريبة، وبذلـــك فإن ما تكبدتها من مبلـــغ الضريبة قابل لخصمه من ضريبة المخرجات (المتحصل عليها)، وإذا افترضنا أن منشأة (أ) في ذات الفترة أصدرت فواتير لعملائها بمجموع (200,000) ريال وضريبتها (30,000) ريال ليصبح الإجمالي (230,000) ريال؛ فتكون عملية الخصم -بشكل مختصر- كالآتي:
ثانياً: استرداد الضريبة:
يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة في بعض الحالات التي حددتها المادة السبعين من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة، وسنتطرق لواحدة من هذه الحالات وهي حالة المطور العقاري..
للمطور العقاري المؤهل باسترداد الضريبة المتكبدة على مشروع عقاري يمتلكه؛ خروجًا عن أصل عدم جواز استرداد الضريبة المبذولة لصالح خدمة أو منتج معفي من الضريبة، وينحصر هذا الاستثناء في حالة أن التطوير كان لهدف 1) نقل ملكية العقار أو 2) التصرف به كمالك -سواء كان سكني، أو تجاري، أو زراعي، أو أرض فضاء سواءً مطورة أو غير مطورة.
وننوه بأن هناك ضوابط وإجراءات محددة للتمكن من استرداد الضريبة للاستفادة من الاستثناء، ومنها وجوب تقديم طلب الاسترداد خلال مدة لا تتجاوز ستة أشهر من نهاية الفترة ذات الصلة بالاسترداد لعدم سقوط حق المكلّف بالاسترداد.
كتابة:
